Концепция управления затратами по операциям (функциям) в настоящее время является одной из самых обсуждаемых в практике менеджмента. Немногие компании отваживаются на внедрение даже отдельных ее элементов, но многие задумываются об этом.
      АВС – костинг является новым направлением для западного учета. Областью его применения являются в первую очередь многономенклатурные производства с высоким удельным весом косвенных накладных расходов и предприятия с гибкой (адаптивной) формой организации управления.
      АВС – костинг – калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес-процессов. Использует метод поэтапного распределения на себестоимость продукции косвенных расходов.
      Начало активного обсуждения АВС-костинга относится к середине 80-х гг. 20 века. Его быстрое появление произошло главным образом благодаря работам профессоров Р. Купера и Р. Каплана. Их критика была направлена, в первую очередь, на методы распределения накладных расходов, существенно искажающих себестоимость продукции.
      Суть метода сводится к следующему: вместо распределения накладных расходов по производственным подразделениям затраты соотносятся с определенными видами активности (функциями), которые осуществляются в интересах производства реализации того или иного вида продукции. Например, в числе таких функций может быть снабжение материалами, наладка оборудования, контроль качества. Осуществление каждого вида активности требует определенных ресурсов (материалов, оборудования, информации и т. д.), стоимостной оценкой которых является сумма затрат того или иного вида.
      Все виды активностиможно разделить на четыре типа на основании того, как они соотносятся с выпуском отдельных изделий или продуктов. К первому типуотносят виды активности, которые осуществляются над индивидуальными изделиями (штучная обработка, индивидуальный дизайн и т. д.); ко второму типу– виды активности, поглощаемые группами изделий (отладка оборудования для партии изделий, доставка сырья для изготовления серии и т. п.); к третьему типу– виды активности, которые необходимо нести для поддержания производства продукта как такового (разработка технологических карт, выпуск опытных образцов и т. п.); виды активности, необходимые для существования компании в целом (расходы на финансирование, управление и т. п.) относят к четвертому типу.
      Все виды активности, за исключением первого (все затраты, поглощаемые в его рамках, в традиционной учетной терминологии принято называть прямыми), требуют распределения на изделия. Для этого затраты, связанные с определенным видом активности, группируются в пул. Далее выделяется характеристика, которая определяет динамику затрат по каждому пулу. Эта характеристика называется драйвером затрат, и именно она является аналогом базы распределения затрат в классических системах.
      Принципиальная схема распределения косвенных расходов на обслуживание производства и управление заключается в следующем.
      1) обособление групп затрат косвенных расходов;
      2) выбор операций;
      3) выбор баз распределения затрат (драйверов затрат) для каждой операции;
      4) расчет коэффициента распределения первого этапа (ставки драйвера затрат);
      5) определение себестоимости операций;
      6) выбор баз распределения себестоимости операций (драйверов операций) для каждого объекта калькулирования;
      7) расчет коэффициента распределения второго этапа (ставки драйверов операций);
      8) определение суммы косвенных расходов по объектам калькулирования.
      Рассмотри порядок выполнения схемы АВС-костинга на конкретном примере.
      С помощью метода АВС распределяются не все затраты, а лишь те, по которым возможно и экономически целесообразно обособить группы затрат по операциям и найти адекватные драйверы затрат и операций. Остальные косвенные расходы распределяются традиционным методом.
      Этап 1. Выбираются группы затрат, которые можно учесть обособленно.
      Выделим следующие группы затрат: затрат по заработной плате по отдельным группам работников (декларанты – 80000 руб., менеджеры по продажам – 300000 руб., экономисты – 450000 руб.); затраты на междугородние телефонные переговоры – 100000 руб.; затраты на обработку информации на электронных носителях – 50000 руб.
      Этап 2. Анализируется, чем занимается отдел. Выбираются операции, по которым можно найти адекватные базы распределения затрат, собрать аналитические группы затрат, выбрать базы распределения себестоимости операций. В данном примере (отдел маркетинга) можно выделить следующие операции: таможенное оформление экспортируемой продукции; выставление счетов покупателям; рекламирование выпускаемой продукции.
      Этап 3. Выбираем базы распределения, с помощью которых возможно отнести затраты на операции: для распределения заработной платы – время в часах; для распределения затрат на междугородние телефонные переговоры – время в часах; для распределения затрат на обработку информации на электронных носителях – время работы компьютеров и прочей оргтехники в часах.
      Этап 4,5. на основе тестирования и интервьюирования менеджеров, проведения фотографий рабочего дня, определяется, кто из работников какими операциями занимается и сколько на это тратит времени.
      Результаты проведенных работ отражаем в следующей таблице (таблица 1.7).

Таблица 1.7

      Теперь мы можем определить ставки драйверов затрат (коэффициенты распределения первого этапа) и подсчитать себестоимость операций (таблица 1.8).

Таблица 1.8

      Теперь все косвенные расходы распределены по операциям.
      Этап 6. выбираем базы распределения себестоимости операций (драйверы операций) для перенесения себестоимости последних на объекты калькулирования: количество комплектов таможенных документов для операций по таможенному оформлению; количество выставленных счетов (и прочих документов) для операций по оформлению расчетных документов с покупателями; количество рекламных объявлений для операций по рекламе выпускаемой продукции.
      Этап 7. Для расчета коэффициента распределения второго этапа себестоимость операций делится, а величину базы распределения (количественное выражение драйверов операций). Результаты расчетов представлены в таблице 1.9.

Таблица 1.9

      Этап 8. Для примера возьмем два калькуляционных объекта Х и Y. Находим количество выделенных операций, приходящихся на каждый калькуляционный объект (таблица 1.10) и рассчитываем сумму косвенных расходов, приходящуюся на каждый вид продукции (таблица 1.11).

Таблица 1.10. Количество операций отдела по изделиям

Таблица 1.11. Сумма расходов отдела по изделиям

      Таким образом, АВС – костинг применяется в сочетании с методами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, взятыми из разных уровней.
      Исследования Ч.Т. Хорнгрена показали, что в большинстве западных фирм также уделяется большое внимание анализу причин возникновения затрат. Кроме того, в управлении фирмами используется: более точная информация об издержках для ценовой стратегии; более точный анализ рентабельности продукции, покупателей, производства и отрасли; более точные показатели результатов деятельности.
      Исходя, из изложенного можно говорить о методе АВС-костинг не только и не столько как о способе распределения косвенных накладных расходов, а как о подходе к калькулированию. Во многих организациях АВС-костинг рассматривается не как метод учета, а как метод управления. Часто менеджеры сами инициируют применение АВС. По-видимому, новый подход не привлек бы к себе такого внимания, если бы он был связан лишь с извечным желанием получить «точную» калькуляцию полных затрат. Управление затратами в разрезе отдельных операций, а не продуктов и даже не подразделений предприятия дает новые возможности для эффективного планирования и контроля затрат и, в конечном счете, для их снижения.
       Директ-костинг (4С, 4Е).Система «директ-костинг» является одной из подсистем управленческого учета, в основе которой лежит метод «директ-кост», то есть деление затрат на постоянные и переменные по отношению к объему производства.
      К переменным относятся такие расходы, величины которых находится в более или менее прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производства, например, расход сырья и материалов на изготовление продукции, заработная плата производственных рабочих и подобные им расходы. В прямой зависимости от изменений объема производства находятся все основные затраты и потому они являются статьями переменными.
      Постоянные – это расходы, общая сумма которых не меняется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. С течением времени постоянные расходы могут возрасти, например, из-за инфляции, но не меняются прямо пропорционально объемам производства.
      Некоторые издержки представляют собой смесь переменных затрат и постоянных и потому их называют частично переменными. Общая сумма таких затрат меняется в том же направлении, что и переменных, – соответственно изменению объема производства, но не прямо пропорционально. Примером частично переменных может быть плата за телефон, которая состоит из постоянной части – абонентская плата за пользование телефоном, и переменной – плата за междугородние переговоры.
      Таким образом, общая сумма переменных затрат изменяется прямо пропорционально объему производства, в то время как их величина на единицу продукции остается неизменной.
      Поведение постоянных и переменных затрат на весь выпуск и на единицу продукции можно продемонстрировать на примере (таблица 1.12).

Таблица 1.12

       Пример.Постоянные затраты за период составляют 10000 руб., переменные затраты на единицу продукции – 5,4; продажная цена единицы продукции – 12 руб.
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента.